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2019年中級會計職稱《會計實務》隨堂練習題九

中華考試網 [ 2019年3月26日 ]

  【例題•單選題】2018年5月1日,甲公司對乙公司的投資比例為30%,對乙公司具有重大影響,作為長期股權投資核算,其賬面價值為5 800萬元,其中投資成本為5 000萬元,損益調整為200萬元,其他綜合收益為500萬元,其他權益變動為100萬元。當日,甲公司以一批庫存商品作為對價追加對乙公司的投資,該批庫存商品的成本為5 200萬元,公允價值為6 000萬元,投資后甲公司占乙公司有表決權股份的60%,能夠控制乙公司。

  甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,甲公司和乙公司在交易前不存在任何關聯方關系。則甲公司取得乙公司60%股權的初始投資成本為(  )萬元。

  A.11 884                B.11 000

  C.11 800                D.12 820

  【答案】D

  【解析】購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本=5 800+6 000+6 000×17%=12 820(萬元)。

  借:長期股權投資               12 820

  貸:長期股權投資——投資成本          5 000

  ——損益調整           200

  ——其他綜合收益         500

  ——其他權益變動         100

  主營業務收入                6 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)     1 020

  借:主營業務成本                5 200

  貸:庫存商品                  5 200

  ②原投資為公允價值計量的金融資產

  購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方股權投資的公允價值+購買日新增投資成本

  【例題•單選題】2018年5月1日,甲公司對乙公司的投資比例為10%,對乙公司不具有重大影響,甲公司將該投資作為可供出售金融資產核算,其賬面余額為1 500萬元,其中成本為1 000萬元,公允價值變動為500萬元。當日,甲公司以一批庫存商品作為對價追加對乙公司的投資,該批庫存商品的成本為6 200萬元(未計提存貨跌價準備),公允價值為8 000萬元,投資后甲公司占乙公司有表決權股份的60%,能夠控制乙公司。甲公司為合并支付律師費20萬元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,甲公司和乙公司在交易前不存在任何關聯方關系。則甲公司取得乙公司60%股權時對當期損益的影響金額為(  )萬元。

  A.520               B.1 780

  C.2 652              D.20

  【答案】C

  【解析】甲公司取得乙公司60%股權對當期損益的影響金額=8 000(收入)-6 200(成本)+[(8 000+1 360)/50%×10%-1 500](可供出售金融資產公允價值與賬面價值的差額)+500(其他綜合收益轉入投資收益)-20(管理費用)=2 652(萬元)。

  【例題•單選題】2018年5月1日,甲公司對乙公司的投資比例為10%,對乙公司不具有重大影響,甲公司將該投資作為可供出售金融資產核算,其賬面價值為2 500萬元,其中成本為2 000萬元,公允價值變動為500萬元。當日,甲公司以一批庫存商品作為對價追加對乙公司的投資,該批庫存商品的成本為5 200萬元(未計提存貨跌價準備),公允價值為6 000萬元,投資后甲公司占乙公司有表決權股份的60%,能夠控制乙公司。甲公司為合并支付律師費20萬元。

  甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,甲乙公司在交易前同受A公司控制。甲公司取得乙公司60%股權時乙公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值為15 000萬元。則甲公司取得乙公司60%股權時對當期營業利潤的影響金額為(   )萬元。

  A.520

  B.1 780

  C.2 280

  D.-20

  【答案】D

  【解析】同一控制下企業合并形成長期股權投資,合并方付出資產不產生處置損益。支付的律師費計入管理費用,所以甲公司取得乙公司60%股權時對當期營業利潤的影響金額為-20萬元。

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  【例題•單選題】甲公司2017年1月1日自非關聯方A公司購入乙公司80%的股份,初始投資成本為5 000萬元,并于當日開始控制乙公司。購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4 700萬元,公允價值為5 000萬元,乙公司一批存貨公允價值高于賬面價值300萬元。2017年乙公司實現凈利潤1 000萬元,購買日存在的該批存貨尚未出售。當年乙公司分派現金股利200萬元,除此之外無其他所有者權益變動事項。2018年1月2日甲公司的另一子公司丁公司自甲公司處取得乙公司80%的股份。不考慮其他因素,則丁公司該項長期股權投資的初始投資成本為(  )萬元。

  A.4 640

  B.5 000

  C.5 640

  D.4 800

  【答案】C

  【解析】長期股權投資的初始投資成本=(5 000+ 1 000-200)×80%+(5 000-5 000×80%)=5 640(萬元)。

  【例題•單選題】2018年5月1日,甲公司對乙公司的投資比例為30%,對乙公司具有重大影響,作為長期股權投資核算,其賬面價值為5 800萬元,其中投資成本為5 000萬元,損益調整為200萬元,其他綜合收益為500萬元,其他權益變動為100萬元。當日,甲公司以一批庫存商品作為對價追加對乙公司的投資,該批庫存商品的成本為5 200萬元(未計提存貨跌價準備),公允價值為6 000萬元,投資后甲公司占乙公司有表決權股份的60%,能夠控制乙公司。

  甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,甲乙公司在交易前同受A公司控制。甲公司取得乙公司60%股權時乙公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值為15 000萬元,則甲公司取得乙公司60%股權的初始投資成本為(  )萬元。

  A.11 884

  B.11 000

  C.9 000

  D.12 820

  【答案】C

  【解析】甲公司取得乙公司60%股權的初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方凈資產賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=15 000×60%+0=9 000(萬元)。

  【例題•多選題】下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中,正確的有(  )。(2017年)

  A.合并方發生的評估咨詢費用,應計入當期損益

  B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用,應計入債務工具的初始確認金額

  C.與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用,應計入當期損益

  D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額,應計入其他綜合收益

  【答案】AB

  【解析】選項C,與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用,應沖減資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益;選項D,合并成本與合并對價賬面價值之間的差額,應計入資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益。

  【例題·計算分析題】甲公司債券投資的相關資料如下:

  資料一:2015年1月1日,甲公司以銀行存款2 030萬元購入乙公司當日發行的面值總額為2 000萬元的4年期公司債券,該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定,未來4年,每年的利息在次年1月1日支付,本金于2019年1月1日一次性償還,乙公司不能提前贖回該債券,甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

  資料二:甲公司在取得乙公司債券時,計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

  資料三:2017年1月1日,甲公司在收到乙公司債券上年利息后,將該債券全部出售,所得款項2 025萬元收存銀行。

  假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

  要求(“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目):

  (1)編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關會計分錄。

  (2)計算甲公司2015年12月31日應確認的債券投資收益,并編制相關會計分錄。

  (3)編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。

  (4)計算甲公司2016年12月31日應確認的債券投資收益,并編制相關會計分錄。

  (5)編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關會計分錄。

  【答案】

  (1)

  借:持有至到期投資——成本          2 000

  ——利息調整           30

  貸:銀行存款                 2 030

  (2)

  甲公司2015年應確認的投資收益=2 030×3.79%=76.94(萬元)。

  借:應收利息            84(2 000×4.2%)

  貸:投資收益                  76.94

  持有至到期投資——利息調整         7.06

  (3)

  借:銀行存款                   84

  貸:應收利息                   84

  (4)2016年應確認的投資收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)。

  借:應收利息                   84

  貸:投資收益                  76.67

  持有至到期投資——利息調整         7.33

  (5)

  借:銀行存款                   84

  貸:應收利息                   84

  借:銀行存款                  2 025

  貸:持有至到期投資——成本          2 000

  ——利息調整 15.61(30-7.06-7.33)

  投資收益                  9.39

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